核算范圍

勞動(dòng)保險費的核算范圍，企業(yè)繳納的養老保險金、退休金等有關(guān)離退休人員的費用支出，還核算喪葬補助費、撫恤費。 支付給離退休職工的退休金(包括按規定交納的離退休統籌金)、價(jià)格補貼、醫藥費(包括企業(yè)支付離退休人員參加醫療保險的費用)、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資，職工死亡喪葬補助費、撫恤費一次性補償金、等等。

個(gè)別核算對象

喪葬補助費、撫恤費

會(huì )計方面，關(guān)于某些會(huì )計科目的核算范圍，在原行業(yè)會(huì )計制度中有規定了一些具體明細科目的核算內容，執行企業(yè)會(huì )計制度后，沒(méi)說(shuō)明要改變其核算內容的科目，我們理解應仍執行原先的標準。舊制度下是將職工死亡喪葬補助費、撫恤費納入"管理費用-勞動(dòng)保險費"中核算的，執行新制度后，沒(méi)規定說(shuō)要改變職工死亡喪葬補助費、撫恤費的入賬科目，所以應該將此類(lèi)開(kāi)支仍然納入"管理費用-勞動(dòng)保險費"中核算。另外，財政部會(huì )計司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì )計制度講解》中，也提到職工死亡喪葬補助費、撫恤費要納入勞動(dòng)保險費中核算。所以會(huì )計上，此類(lèi)開(kāi)支應該進(jìn)管理費用-勞動(dòng)保險費。稅務(wù)方面，喪葬補助費、撫恤費至今沒(méi)有文件說(shuō)明此類(lèi)開(kāi)支不允許扣除，一般情況下是可以扣除的，當地是否允許稅前扣除職工死亡喪葬補助費、撫恤費，具體執行請咨詢(xún)當地主管稅務(wù)機關(guān)。

一次性補償金

會(huì )計方面，根據新《企業(yè)財務(wù)通則》(財政部令第41號)的規定，企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系，按照國家有關(guān)規定支付的經(jīng)濟補償金或者安置費，除正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入當期費用以外，

應當區別以下情況處理:企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支出。企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。同時(shí)，根據《企業(yè)會(huì )計準則第9號--職工薪酬》的規定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時(shí)計入當期損益。

即:

一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數量。根據有關(guān)規定按工作類(lèi)別或職工確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補償金額。擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。

二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減建議。稅收方面，企業(yè)所得稅方面。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復》(國稅函[2001]918號)文件規定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補償支出(包括買(mǎi)斷工齡支出)等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2004]84號)中第二條，即與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷(xiāo)對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限，由省(自治區、直轄市)稅務(wù)局根據當地實(shí)際情況確定。個(gè)人所得稅方面。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2001]157號)文件規定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠?，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟補償金征收個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1999]178號)的有關(guān)規定，應按工資、薪金所得項目計征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數，以其商數作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數按實(shí)際工作年限數計算，超過(guò)12年的按12年計算。個(gè)人領(lǐng)取一次性補償收入時(shí)，按照國家和地方政府規定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。綜上所述，企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的一次性補償支出應在當期費用中列支。原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但要履行相應的報批手續。個(gè)人取得的一次性補償收入如超過(guò)當地上年職工平均工資3倍數額以外的部分，要按規定繳納個(gè)人所得稅。